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稅收籌劃

籌建期有利息收入時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)該如何稅前扣除？

日期：2024/6/12 | 閱讀109次

籌建期有利息收入時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)該如何稅前扣除？
我司處于籌建期，無營業(yè)收入，2023年存款利息收入100萬，開辦費(fèi)支出2萬（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬），2023年為籌建期盈利，請(qǐng)問本次匯算清繳時(shí)，是否可以稅前扣除1.6萬開辦費(fèi)？

解答：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）“七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題”規(guī)定：“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行?！?rdquo;

上述規(guī)定，并沒有解決籌建期何時(shí)結(jié)束的具體標(biāo)準(zhǔn)，比如提問所述2023年收到存款利息收入100萬元，算不算已經(jīng)取得了經(jīng)營收入？由于總局沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，各地稅務(wù)局執(zhí)行和解釋的口徑也有差異。建議發(fā)生籌建的企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，確認(rèn)籌劃期的執(zhí)行口徑，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）“五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題”規(guī)定：“ 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”

由于2023年度已經(jīng)取得利息收入100萬元，很多稅務(wù)局以企業(yè)已經(jīng)取得收入為由而認(rèn)為籌建期結(jié)束，那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，其余40%做納稅調(diào)增。

但是，如果大型企業(yè)籌建，投資額巨大，籌建期很長，投資款暫時(shí)未用存在銀行也可能產(chǎn)生100萬元的利息收入。如果僅僅是以取得有100萬元的利息收入，就認(rèn)定企業(yè)籌建期結(jié)束，而實(shí)際上企業(yè)籌建才剛剛開始的，顯然與籌建期不算虧損年度的初衷不符。如果是認(rèn)為還在籌建期的話，發(fā)生的開辦費(fèi)，會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都要計(jì)算當(dāng)年的“管理費(fèi)用”，財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)顯示為虧損。由于稅務(wù)上不算虧損年度，需要將所有的損益做納稅調(diào)整，最后的年度“應(yīng)納稅所得額”為0，即“管理費(fèi)用”全部需要做納稅調(diào)增，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則只能以實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入“開辦費(fèi)”的計(jì)稅基礎(chǔ)。至于對(duì)收到的利息收入，如果作為籌建期該如何調(diào)整，目前沒有看到官方解答。