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稅收籌劃

關(guān)于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，這些涉稅處理事項請注意↓

日期：2023/9/8 | 閱讀328次

一、基本規(guī)定

01、企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

02、銷售（營業(yè)）收入基數(shù)確定

企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

03、一般企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)

銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但是不包括各項營業(yè)外收入。

二、特殊規(guī)定

01、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

02、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入+股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但是不包括各項營業(yè)外收入。

 

舉例說明

1.A企業(yè)今年實現(xiàn)銷售收入800萬，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為8萬。

按照發(fā)生額的60%計算的扣除限額：8×60%=4.8（萬元）

按當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰計算的扣除限額=800×5‰=4（萬元）

那么A企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為4萬元。

 

2.B企業(yè)是一家專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，2022年B企業(yè)因轉(zhuǎn)讓子公司甲公司股權(quán)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入5000萬元，從被投資企業(yè)乙公司、丙公司處取得股息、紅利500萬元，除此之外，再無其他收入。當(dāng)年，甲公司共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費80萬元。

按照發(fā)生額的60%計算的扣除限額：80*60%=48萬元；

按當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰計算的扣除限額=（5000+500）* 5‰=27.5萬元；

那么B企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為27.5萬元。

 

政策依據(jù)

 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)