一、近期稅務(wù)總局發(fā)布了研發(fā)費用加計扣除新文件,主要調(diào)整了哪些內(nèi)容?
按照原有文件規(guī)定,企業(yè)可在第三季度預(yù)繳或年度匯算清繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除。此次國家稅務(wù)總局、財政部發(fā)布的《關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)事項的公告》(公告2023年第11號),在上述兩個時點的基礎(chǔ)上,新增一個享受時點,對7月份預(yù)繳申報第2季度(按季預(yù)繳)或6月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費用的,允許企業(yè)就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除政策。
二、季度預(yù)繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠有哪些辦理要求?
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式,由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年或前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)?!堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>
三、第二季度預(yù)繳自行選擇不享受研發(fā)費用加計扣除,第三季度預(yù)繳和匯算清繳還能享受么?
對7月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè),在10月份預(yù)繳申報或年度匯算清繳時能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費用的,可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況,自主選擇在10月份預(yù)繳申報或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。
四、2023年研發(fā)費用加計扣除比例是多少?
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號)文件規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
五、可加計扣除研發(fā)費用包括哪些費用?
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(稅務(wù)總局公告2017年第40號)文件規(guī)定,可加計扣除的研發(fā)費用共包括六大類費用:
一是
人員人工費用
具體是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
二是
直接投入費用
具體是指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
三是
折舊費用
具體是指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
四是
無形資產(chǎn)攤銷費用
具體是指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
五是
新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費
六是
其他相關(guān)費用
具體是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,按照全部研發(fā)項目統(tǒng)一計算“其他相關(guān)費用”限額。
六
研發(fā)費用歸集核算有哪些要求?
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件對研發(fā)費用的會計核算與管理提出了四項具體要求:
一是
企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理。
二是
對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。
三是
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
四是
企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。