問題描述
企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法規(guī)定的外部憑證和其他外部憑證包括什么,怎么判斷可以用于稅前扣除?
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外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法所說的外部憑證和其他外部憑證,需要根據(jù)具體業(yè)務事項所涉及的內容來判斷??傮w原則還是根據(jù)政策規(guī)定,能夠證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實,且支出已經實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定;關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。
比如,涉及捐贈,公益性群眾團體在接受捐贈時,應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)(?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)。比如,涉及關聯(lián)企業(yè)成本分攤的,要簽訂成本分攤協(xié)議,等等。
具體來說,還包括但不限于繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費,征收部門開具的財政票據(jù);稅務機關開具的稅收繳款書或完稅證明;撥繳工會經費取得的工會經費收入專用票據(jù);支付土地出讓金取得的財政票據(jù);繳納社保費取得的社會保險費專用收據(jù)或票據(jù);繳存住房公積金的住房公積金匯繳書;符合規(guī)定的廣告費分攤協(xié)議;技術成果投資入股遞延納稅,接受投資方可以技術成果證書、入股協(xié)議、評估報告等。
政策詳情
《關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第20號):
十二、公益性群眾團體在接受捐贈時,應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)(?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù),并加蓋本單位的印章;對個人索取捐贈票據(jù)的,應予以開具。
企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除,應當留存相關票據(jù)備查。
《關于規(guī)范成本分攤協(xié)議管理的公告》(國家稅務總局公告2015年第45號):
一、企業(yè)應自與關聯(lián)方簽訂(變更)成本分攤協(xié)議之日起30日內,向主管稅務機關報送成本分攤協(xié)議副本,并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時,附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號):
第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實,且支出已經實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定;關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。
第五條 企業(yè)發(fā)生支出,應取得稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。
第七條 企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。
第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。
內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。