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稅收籌劃

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難以收回的銷售款項(xiàng)能否確認(rèn)為銷售收入?
日期:2023/6/3 | 閱讀435次

難以收回的銷售款項(xiàng)能否確認(rèn)為銷售收入?
解答:

一、會(huì)計(jì)方面

2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(一) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(二) 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(三) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(四) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(五) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

2017版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第五條規(guī)定,當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”) 相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

因此,會(huì)計(jì)確認(rèn)收入,無(wú)論新舊收入準(zhǔn)則,都是需要考慮銷售款項(xiàng)能否收回,如果是大概率不能收回的,則不能確認(rèn)收入。

二、稅務(wù)方面

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第一條規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

三、銷售收入確認(rèn)條件的稅會(huì)差異分析

首先,會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮謹(jǐn)慎性原則,無(wú)論是舊版還是新版的收入準(zhǔn)則,都強(qiáng)調(diào)商品銷售的“經(jīng)濟(jì)利益很可能收回”;而稅法確認(rèn)收入一般不考慮謹(jǐn)慎性原則,不考慮商品銷售后是否能夠收回貨款,稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則,注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。如有時(shí)會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入時(shí)因考慮謹(jǐn)慎性原則而不確認(rèn)收入,但是在稅法上可以仍然確認(rèn)收入并相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

其次,對(duì)于不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入,而稅法仍然會(huì)確認(rèn)收入。 


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