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稅收籌劃

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一文知曉!企業(yè)所得稅需要清算的情形!
日期:2023/4/8 | 閱讀409次

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)第一條規(guī)定,企業(yè)清算的所得稅處理,是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營,發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時,對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。那么,發(fā)生哪些行為需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算呢?

財稅〔2009〕60號文件第二條規(guī)定,下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理:

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

我們來看一下具體的情形:

1.公司法的規(guī)定

《中華人民共和國公司法》第一百八十一條規(guī)定,公司因下列原因解散:

(一)公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);

(二)股東會或者股東大會決議解散;

(三)因公司合并或者分立需要解散;

(四)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷;

(五)人民法院依照本法第一百八十三條的規(guī)定予以解散。

第一百八十三條規(guī)定,公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難,繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失,通過其他途徑不能解決的,持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東,可以請求人民法院解散公司。

2.企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第七條規(guī)定,債務(wù)人有本法第二條規(guī)定的情形,可以向人民法院提出重整、和解或者破產(chǎn)清算申請。債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù),債權(quán)人可以向人民法院提出對債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請。企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢,資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的,依法負(fù)有清算責(zé)任的人應(yīng)當(dāng)向人民法院申請破產(chǎn)清算。

3.企業(yè)重組的規(guī)定

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第四條規(guī)定,企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:

(一)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū)),應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配,股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

(四)企業(yè)合并,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(五)企業(yè)分立,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:

1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)第十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(一)項規(guī)定的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū)),應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規(guī)定進(jìn)行清算。第十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(四)項規(guī)定的合并,應(yīng)按照財稅〔2009〕60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。第十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(五)項規(guī)定的分立,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在,應(yīng)按照財稅〔2009〕60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。

此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法[試行]>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第45號)第二十一條第二款規(guī)定,非境內(nèi)注冊居民企業(yè)需要申報辦理注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前,就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

因此,按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)及企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理,包括但不限于以下情形:

(一)企業(yè)章程規(guī)定經(jīng)營期限屆滿;

(二)企業(yè)股東會、股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議解散;

(三)企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷;

(四)企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn);

(五)有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算;

(六)企業(yè)因其他原因解散或進(jìn)行清算;

(七)法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織;

(八)法人登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū));

(九)不適用特殊性稅務(wù)處理的被合并企業(yè);

(十)不適用特殊性稅務(wù)處理不再繼續(xù)存在的被分立企業(yè);

(十一)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記。 


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