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稅收籌劃

2022版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表變化解析

日期：2023/3/25 | 閱讀454次

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

（一）報(bào)表變化

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第50行由原來的“加計(jì)扣除比例”修改為“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”，同時(shí)增加第L1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額（47-48-49）”、第L1.1行“其中：第四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”、第L1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額（L1-L1.1）”，用于填報(bào) 2022年適用兩種研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的情況。

（二）相應(yīng)政策

2022年前三季度，制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為 100%，其他企業(yè)（包括除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)，下同）為75%?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”）第二條規(guī)定：“現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。”因此，其他企業(yè)2022年前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。

其他企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

（三）案例填報(bào)

例1：甲公司2022年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬元，其中，2022年前三季度發(fā)生80 萬元，第四季度發(fā)生40萬元。若甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算，則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為80×75%+40×100%=100（萬元）；若甲公司選擇按比例計(jì)算，則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5 （萬元）。顯然，甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算更為合適，則在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第50行“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼 122，具體填報(bào)見表1。

例2：乙公司2022年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬元，其中，2022年前三季度發(fā)生100萬元，第四季度發(fā)生20萬元。若乙公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算，則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為100×75%+20×100%=95（萬元）；若乙公司選擇按比例計(jì)算，則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（萬元）。顯然，乙公司選擇按比例計(jì)算更為合適，則在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第50行“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼121，具體填報(bào)見表2。

二、500萬元以上設(shè)備、器具一次性稅前扣除

（一）報(bào)表變化

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）增加第12.1—12.3行“中小微企業(yè)購置單價(jià)500萬元以上設(shè)備器具”，用于填報(bào)中小微企業(yè)2022年度新購置 500萬元以上設(shè)備、器具一次性稅前扣除的情況。

（二）相應(yīng)政策

2018年1月1日至今，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性稅前扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）將一次性稅前扣除的額度提高至500 萬元以上，規(guī)定中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的、單位價(jià)值在500萬元以上的設(shè)備、器具，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5 年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

（三）案例填報(bào)

例3：丙公司是中小微企業(yè)，于2022年6月購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備并投入使用，不含稅金額600萬元，按直線法計(jì)提折舊，最低折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則 2022年度丙公司會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額為600÷5×6/12=60（萬元），稅收上計(jì)算折舊金額為600×50%=300（萬元），納稅調(diào)減300-60=240（萬元）。丙公司填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）見表3。

三、高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度購置設(shè)備、器具一次性稅前扣除和加計(jì)扣除

（一）報(bào)表變化

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）增加第11.1行“1.高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度（10月—12月）購置單價(jià)500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”、第12.4 行“4. 高新技術(shù)企業(yè) 2022 年第四季度（10 月—12 月）購置單價(jià) 500 萬元以上設(shè)備器具一次性扣除”；《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）增加第30.2行“2.高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計(jì)扣除”，用于填報(bào)高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度購置設(shè)備、器具一次性稅前扣除和加計(jì)扣除的情況。

（二）相應(yīng)政策

28號(hào)公告第一條規(guī)定：“高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。”

理解該政策關(guān)鍵點(diǎn)有四：一是僅限于高新技術(shù)企業(yè)；二是僅限于2022年第四季度新購置的房屋、建筑物以外的設(shè)備、器具；三是設(shè)備、器具沒有金額限制，無論是否超過500萬元，均可一次性稅前扣除；四是設(shè)備、器具沒有研發(fā)限制，無論是否用于研發(fā)，均可加計(jì)扣除。

（三）案例填報(bào)

例4：丁公司是高新技術(shù)企業(yè)，2022年11月購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，不含稅金額240 萬元，按直線法計(jì)提折舊，最低折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則2022年度丁公司會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額為240÷10×1/12=2（萬元）；稅收上可以一次性稅前扣除240萬元，納稅調(diào)減240-2=238（萬元），同時(shí)加計(jì)扣除240萬元。

需要注意的是，雖然政策不區(qū)分固定資產(chǎn)金額是500萬元以上還是500萬元以下，但填報(bào)申報(bào)表時(shí)需要區(qū)分。前者填報(bào)第11.1行，后者填報(bào)第12.4行。

丁公司填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）和《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）見表4和表5。

四、基礎(chǔ)研究

（一）報(bào)表變化

《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）增加第16.1行“1.取得的基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅”、第30.1行“1.企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除”。前者用于填報(bào)相關(guān)機(jī)構(gòu)取得基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅的情況，后者用于填報(bào)企業(yè)出資給相關(guān)機(jī)構(gòu)用于基礎(chǔ)研究的支出100%加計(jì)扣除的情況。

（二）相應(yīng)政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡(jiǎn)稱“科研機(jī)構(gòu)”）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并可按 100%在稅前加計(jì)扣除。對(duì)非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。該非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、政府性自然科學(xué)基金和基礎(chǔ)研究應(yīng)符合公告規(guī)定的條件。

（三）案例填報(bào)

例5：戊公司于2022年向A高校出資100萬元用于基礎(chǔ)研究。對(duì)于戊公司來說，該100萬元不僅可以稅前扣除，并且可以100%加計(jì)扣除；對(duì)于A高校來說，該100萬元可以作為免稅收入。

戊公司填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）見表 6。

A高校填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）見表 7。

五、基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金

（一）報(bào)表變化

《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）增加第15行“基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金”及其明細(xì)行次（15.1—15.2），用于填報(bào)原始權(quán)益人或項(xiàng)目公司執(zhí)行基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（以下稱基礎(chǔ)設(shè)施 REITs）試點(diǎn)稅收政策有關(guān)情況。

（二）相應(yīng)政策

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點(diǎn)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)）就基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 給予了特殊性稅務(wù)處理。其規(guī)定，設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前，原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項(xiàng)目公司股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理，即項(xiàng)目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定；原始權(quán)益人取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。原始權(quán)益人和項(xiàng)目公司不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅。

基礎(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立階段，原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施REITs轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值，當(dāng)期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后繳納。其中，對(duì)原始權(quán)益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值，允許遞延至實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

（三）案例填報(bào)

例6：己公司是原始權(quán)益人，2022年1月將持有的不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給項(xiàng)目公司，該不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1億元，公允價(jià)值5億元，己公司持有項(xiàng)目公司100%股權(quán)。2022年2月，己公司與基礎(chǔ)設(shè)施REITs項(xiàng)下的專項(xiàng)支持計(jì)劃簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將項(xiàng)目公司 100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給專項(xiàng)支持計(jì)劃，作價(jià) 10 億元。2022年4月，基礎(chǔ)設(shè)施REITs發(fā)行基金，己公司認(rèn)購 20% 份額。2022年6月，己公司收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款10億元。

設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前，己公司劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)不確認(rèn)所得，納稅調(diào)減4億元 ；取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元。

基礎(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立階段，己公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得賬載金額為 10-5=5（億元），稅收金額為（10-1）×（1-20%）=7.2（億元），納稅調(diào)增 7.2-5=2.2（億元）。己公司填報(bào)《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）見表8。

六、南沙先行啟動(dòng)區(qū)稅收優(yōu)惠

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕40號(hào)）規(guī)定，對(duì)設(shè)在南沙先行啟動(dòng)區(qū)符合條件的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按 15%稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的企業(yè)填報(bào)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）新增的第24.4行“（四）南沙先行啟動(dòng)區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按 15% 稅率征收企業(yè)所得稅”。