加計扣除是在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上,再加計一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠,屬于稅基式優(yōu)惠,對納稅人影響較大。
春節(jié)前夕,國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第27號),對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》作了修改,并涉及加計扣除優(yōu)惠的變化:一是首次在一個納稅年度內(nèi)有兩個加計扣除比例;二是首次在研發(fā)費用加計扣除和安置殘疾人員工資加計扣除之外,增加兩個加計扣除項目。相關納稅人應關注這兩點變化,做好加計扣除事項的申報工作。
2022年前三季度,制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為100%,其他企業(yè)(非負面清單行業(yè))為75%?!敦斦?稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號,以下簡稱“28號公告”)第二條規(guī)定,現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2022年10月1日—2022年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。因此,其他企業(yè)2022年前三個季度的研發(fā)費用加計扣除比例為75%,第四季度的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。
28號公告第二條同時規(guī)定,企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
例如,2022年,甲公司發(fā)生研發(fā)費用120萬元,其中,2022年前三季度發(fā)生80萬元,第四季度發(fā)生40萬元。若甲公司選擇按實際發(fā)生金額計算,則2022年研發(fā)費用加計扣除額為80×75%+40×100%=100(萬元);若甲公司選擇按比例計算,則2022年研發(fā)費用加計扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5(萬元)。
顯然,甲公司選擇按實際發(fā)生金額計算更為合適。那么,甲公司在填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)時,應在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”填入代碼122,即“前三季度75%且第四季度100%(其他企業(yè))按實際發(fā)生金額計算”,在L1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”中填寫“1200000”,L1.1行“其中:前四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“400000”,在L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“800000”,在第51行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”填寫“1000000”。
再如,2022年,乙公司發(fā)生研發(fā)費用120萬元,其中,2022年前三季度發(fā)生100萬元,第四季度發(fā)生20萬元。若乙公司選擇按實際發(fā)生金額計算,則2022年研發(fā)費用加計扣除額為100×75%+20×100%=95(萬元);若乙公司選擇按比例計算,則2022年研發(fā)費用加計扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5(萬元)。
顯然,乙公司選擇按比例計算更為合適。那么,乙公司在填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)時,應在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”填入代碼121,“前三季度75%且第四季度100% (其他企業(yè))按比例計算”,在L1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”中填寫“1200000”,L1.1行“其中:前四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“300000”,在L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“900000”,在第51行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”填寫“975000”。