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稅收籌劃

“一帶一路”企業(yè)，用好政策享優(yōu)惠看這里

日期：2022/12/9 | 閱讀424次

稅收抵免
企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，未超過按我國稅法規(guī)定計算的抵免限額的部分，可以從當期應納稅額中抵免；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
主要政策：
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

3.《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）

4.《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)

5.《關于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準事項取消后有關后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第70號）

6.《財政部 稅務總局關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）
情景問答
1.問：我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國是不是跟中國簽訂了稅收協(xié)定？

答：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有與我國政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅，仍然可以按照有關國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應納稅額中抵免。

2.問：我公司2010年在A國投資成立了一家企業(yè)，今年將該企業(yè)的部分股權轉讓給了A國B公司，取得了一筆收入并被該國扣繳了預提所得稅，請問這筆稅款可以在國內(nèi)抵免嗎？如何進行抵免？

答：該筆稅款可以在境內(nèi)進行抵免。此類來源于或發(fā)生于境外的財產(chǎn)轉讓所得，如在境外被源泉扣繳預提所得稅，可適用直接抵免，按規(guī)定計算抵免限額，未超過限額的部分直接從境內(nèi)當期應納稅額中抵免；超過限額的部分不含按照簡易辦法計算的超過抵免限額的部分，允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

3.問：我公司從A國取得的所得按照A國稅法規(guī)定繳納了稅款，但是根據(jù)我國與該國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，該所得應僅在我國征稅，請問該項稅款可在境內(nèi)進行稅收抵免嗎？

答：該筆稅款不能在境內(nèi)進行稅收抵免。你公司應按照稅收協(xié)定的規(guī)定向A國申請退還不應征收的稅款。
需要注意的是，企業(yè)境外所得在來源國納稅時適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額，也屬于上述申請退還的范圍。
4.問：我公司在歐洲設立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來源于它以前年度的累計未分配利潤，回國申請稅收抵免時怎么對應我國的納稅年度呢？

答：企業(yè)取得境外股息所得實現(xiàn)日為被投資方做出利潤分配決定的日期，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應作為該股息所得實現(xiàn)日所在的我國納稅年度所得計算抵免。

稅收居民身份證明

企業(yè)或者個人為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門，大陸與臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函待遇，可以向稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》。

主要政策

1.《關于開具<中國稅收居民身份證明>有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第40號）

2.《國家稅務總局關于調(diào)整<中國稅收居民身份證明>有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第17號）
情景問答

1.問：我企業(yè)是一家“走出去”企業(yè)，在境外取得所得，在享受我國與對方國家簽署的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇時，對方國家要求我企業(yè)提供《中國稅收居民身份證明》，請問我去哪里開具？

答：可以向你公司企業(yè)所得稅主管稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》。

2. 問：我公司境外設立的分支機構如何開具《中國稅收居民身份證明》？

答：居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構應由其中國總機構向總機構主管稅務機關申請。即向你公司企業(yè)所得稅主管稅務機關申請開具。

稅收協(xié)定

“走出去”企業(yè)通過不同組織形式開展境外投資，需要關注的協(xié)定條款也有所差異。如，設立境外子公司的，境外所得可享受的稅收協(xié)定待遇主要涉及境外子公司利潤分回、向境外融通資金、對外提供特許權(出租設備)等，應關注股息、利息、特許權使用費等條款；設立境外分公司、辦事處、在境外承包工程、提供勞務的，應重點關注常設機構、非歧視待遇和營業(yè)利潤等條款。

“走出去”個人在境外提供勞務、擔任董事、進行演出、研究開發(fā)、實習等情況下，以及在境外取得的股息、利息、特許權使用費、財產(chǎn)轉讓等所得涉及的征稅權問題，我國簽署的稅收協(xié)定（安排）也在相應條款里進行了規(guī)定。

主要政策

1.稅收協(xié)定（安排/協(xié)議）

2.《國家稅務總局關于印發(fā)〈<中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）

3.《國家稅務總局關于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第9號）

4.《國家稅務總局關于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第11號）

5.《國家稅務總局關于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2019年第35號）

情景問答

一、股息

問：中新稅收協(xié)定中對于股息有5%、10%兩檔稅率，我們公司在新加坡設立了一家公司，股息分回時是否可以享受5%的優(yōu)惠稅率？

答：只有在滿足一定條件的情況下才可以享受5%的優(yōu)惠稅率。根據(jù)中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定，如果直接擁有新加坡居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個月以內(nèi)任何時候均達到至少25%的，且你公司為股息的受益所有人時，可以享受5%的優(yōu)惠稅率。

二、受雇所得

問：我公司2018年派遣5名員工到新加坡安裝調(diào)試生產(chǎn)線，工程一共持續(xù)4個半月，員工的工資薪金由我公司支付，請問他們需要在新加坡繳納個人所得稅嗎？

答：根據(jù)我國與新加坡稅收協(xié)定，這5名員工2018年中在新加坡停留連續(xù)或累計未超過183天，且他們的工資薪金不是由新加坡雇主支付或代表該雇主支付，同時你公司未在新加坡構成常設機構，因此他們無需在新加坡繳納個人所得稅。

稅收協(xié)定相互協(xié)商程序

根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關規(guī)定，稅務總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展協(xié)商談判，解決國際稅收爭議，維護中國居民企業(yè)在境外的合法利益和國家稅收權益。

相互協(xié)商程序，是指我國主管當局根據(jù)稅收協(xié)定有關條款規(guī)定，與締約對方主管當局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題，以避免或消除國際重復征稅問題的過程。

主要政策

《國家稅務總局關于發(fā)布<稅收協(xié)定相互協(xié)商程序實施辦法>的公告》（國家稅務總局公告2013年第56號）

情景問答

問：如果“走出去”企業(yè)認為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或將會導致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，怎么辦？

答：可以按本辦法的規(guī)定向省級稅務機關提出申請，請求稅務總局與締約對方主管當局通過相互協(xié)商程序解決有關問題。申請人應在有關稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級稅務機關提出啟動相互協(xié)商程序的申請。

可以申請啟動相互協(xié)商程序的情形包括：

1.對居民身份的認定存有異議，特別是相關稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的；

2.對常設機構的判定，或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；

3.對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

5.對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權之間重復征稅的。