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稅收籌劃

企業(yè)境外簽訂的合同，需要繳納印花稅嗎？

日期：2022/12/2 | 閱讀453次

問：企業(yè)在境外簽訂的合同需要繳納印花稅嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

問：哪些情況下，在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證，應當按規(guī)定繳納印花稅呢？

答：包括以下幾種情形：

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1.應稅憑證的標的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi)；

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2.應稅憑證的標的為股權的，該股權為中國居民企業(yè)的股權；

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3.應稅憑證的標的為動產(chǎn)或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權；

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4.應稅憑證的標的為服務的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務。
如果是境外單位或者個人書立印花稅應稅憑證在境內(nèi)使用的，應當由誰繳納印花稅？
納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅。
那么如果是境外單位或者個人書立印花稅應稅憑證，印花稅的納稅地點如何確定？
《國家稅務總局關于實施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關事項的公告》（2022年第14號）第一條第（四）項規(guī)定：“納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應當按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機構所在地(居住地)主管稅務機關申報解繳稅款。

納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務機關申報繳納。”
也就是說境外單位或者個人書立印花稅應稅憑證，在沒有境內(nèi)代理人的情況下，可自行選擇在上述規(guī)定中三個地點中的一個申報繳納印花稅。

問：那如果印花稅應稅憑證所載金額為人民幣以外的貨幣的，如何確定印花稅的計稅依據(jù)呢？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）第三條第五款規(guī)定，應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。