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稅收籌劃

這兩筆稅費(fèi)不能稅前扣除哦！

日期：2022/11/25 | 閱讀433次

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的稅金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
不允許稅前扣除的稅收種類包括：
一、企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。可能很多人會(huì)質(zhì)疑，我們現(xiàn)在討論的就是企業(yè)所得稅的稅前扣除，既然是稅前扣除，那么就還沒(méi)計(jì)算出企業(yè)所得稅，緣何說(shuō)“企業(yè)所得稅”不得扣除，似乎有本末倒置的感覺(jué)。這種疑問(wèn)存在一定的道理，因?yàn)槲覀冊(cè)谥v企業(yè)所得稅的稅前扣除時(shí)，確實(shí)還未計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。但是實(shí)踐中，企業(yè)在會(huì)計(jì)賬本中，往往是根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)或者一般會(huì)計(jì)制度，預(yù)先列支企業(yè)本納稅年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，來(lái)確定本企業(yè)本納稅年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)上出現(xiàn)的“企業(yè)所得稅”一項(xiàng)實(shí)際上企業(yè)并未實(shí)際支付，是屬于企業(yè)稅后的列支，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，是不允許其扣除的，為了稅務(wù)實(shí)踐操作上的需要，就有必要明確企業(yè)所列支的“企業(yè)所得稅”是不能稅前扣除的。
【例】2022年5月對(duì)2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳，補(bǔ)繳2021年度的企業(yè)所得稅10萬(wàn)元，計(jì)入2022年度企業(yè)所得稅費(fèi)用，未進(jìn)行以前年度調(diào)整，2023年5月對(duì)2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳，不需要對(duì)上述10萬(wàn)元做納稅調(diào)整哦，您知道為什么嗎？
二、允許抵扣的增值稅。
增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的一種商品稅，它的主要特征就是稅不重征，能避免重復(fù)征稅，而且增值稅能夠通過(guò)一定的方式，轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方，是一種價(jià)外稅，實(shí)際上并非由企業(yè)所負(fù)擔(dān)，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除中的實(shí)際發(fā)生和負(fù)擔(dān)原則，這部分支出的所謂增值稅稅金，是不允許稅前列支扣除的。對(duì)于企業(yè)未實(shí)際抵扣，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅稅款，按規(guī)定允許計(jì)入資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。如我國(guó)實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅稅款，由于不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，成為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，按規(guī)定計(jì)入購(gòu)置固定資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或者以后期間通過(guò)固定資產(chǎn)的折舊得到扣除。
【例】高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除，請(qǐng)問(wèn)100%加計(jì)扣除的基數(shù)時(shí)含增值稅稅額還是不含呢？
答：都有可能，就看購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣：不能抵扣，就是含增值稅稅額；能抵扣，就是不含增值稅稅額。