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稅收籌劃

合并報表中，是否應(yīng)當(dāng)還原子公司盈余公積？

日期：2024/3/18 | 閱讀278次

一、政策依據(jù)

1995年,財政部發(fā)布《合并會計報表暫行規(guī)定》，對于企業(yè)如何編制合并會計報表做出規(guī)范。其中,對于子公司的盈余公積是否應(yīng)當(dāng)恢復(fù)并未做出相關(guān)的規(guī)定，但在注冊會計師培訓(xùn)教材中,對于子公司所計提的盈余公積做了恢復(fù)處理,實務(wù)中也往往按照此項做法進(jìn)行盈余公積的恢復(fù)。
2004年,國務(wù)院國資委《關(guān)于印發(fā)2004年度中央企業(yè)財務(wù)決算報表的通知》(國資發(fā)評價[2004]306號)第十條第5項規(guī)定：“企業(yè)在編制合并會計報表時，對所屬各級子企業(yè)當(dāng)年及以前年度提取的盈余公積不再進(jìn)行還原。”由此,中央企業(yè)在做合并報表時對盈余公積不再予以恢復(fù)。
2006年2 月15 日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號———存貨》等38 項具體準(zhǔn)則（財會〔2006〕3號），之后發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》，明確“不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來”。
2008 年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》，刪除了“不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來”的提法，2010 年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》則沿用了此種做法。
此后《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2014年版、2017年版、2018年版、2019年版修訂時，均無對合并報表中盈余公積是否列報問題進(jìn)行描述。
因此，目前對合并報表中盈余公積的處理，尚未作出明確規(guī)定。

二、實務(wù)處理

目前，對合并報表中盈余公積的處理有兩種方式：
①合并報表僅反映母公司提取的盈余公積；
②合并報表中的盈余公積按母公司對子公司的持股比例予以恢復(fù)。
從上市公司公布的合并財務(wù)報表看，主流的做法是：合并報表中的盈余公積為母公司單體報表的盈余公積，不列報子公司盈余公積（合并調(diào)至未分配利潤）。

三、問題分析

盈余公積，特別是法定盈余公積，是一個法律概念，是針對法律主體而言的。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)先提取凈利潤的10%作為公司法定公積金。而編制合并財務(wù)報表，強調(diào)經(jīng)濟主體，而非法律主體，不宜基于《公司法》的規(guī)定，運用合并利潤來恢復(fù)子公司盈余公積，而放眼會計規(guī)定，尚未作出明確規(guī)定。正是具體合并層面并沒有提取法定盈余公積的法律義務(wù)，本人也更傾向于合并報表中的盈余公積為母公司單體報表的盈余公積，不列報子公司盈余公積（合并調(diào)至未分配利潤）。