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稅收籌劃

獨(dú)立核算的分公司必須獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅嗎

日期：2024/3/18 | 閱讀241次

一些企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)的需要設(shè)立了分公司，分公司分為獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算兩種方式，選擇獨(dú)立核算的分公司必須獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅嗎？能否與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅？

一、政策規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十四條，主席令第二十三號(hào)修訂）第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第一百二十五條規(guī)定，企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。
第三條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法
（一）統(tǒng)一計(jì)算，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
（二）分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
（三）就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
（四）匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。
（五）財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫(kù)。
第四條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書(shū)），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。
第二十三條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或登記證書(shū)）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。
二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，對(duì)應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)督促其及時(shí)就地繳納企業(yè)所得稅。
第二十四條規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

二、具體分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。由于分公司不具有法人資格，應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算均為會(huì)計(jì)核算方式，采取哪一類(lèi)會(huì)計(jì)核算方式應(yīng)由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定，不影響企業(yè)所得稅匯總繳納。

01、是否分公司獨(dú)立核算便可以獨(dú)立納稅，非獨(dú)立核算就需要與總公司匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？
答：獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算方式均為會(huì)計(jì)概念，采取哪一類(lèi)會(huì)計(jì)核算方式應(yīng)由納稅人執(zhí)行根據(jù)實(shí)際情況確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此沒(méi)有要求。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。
因此，如果分支機(jī)構(gòu)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第二十四條規(guī)定，視同獨(dú)立納稅人就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)不屬于上述視同獨(dú)立納稅人情形，則需要按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

02、在深設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)采取獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算方式？是否分公司獨(dú)立核算便可以獨(dú)立納稅，非獨(dú)立核算就需要與總公司匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？
獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算方式均為會(huì)計(jì)概念，采取哪一類(lèi)會(huì)計(jì)核算方式應(yīng)由納稅人自行根據(jù)實(shí)際情況確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此沒(méi)有要求。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。”
因此，如果分支機(jī)構(gòu)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第二十四條規(guī)定，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)不屬于上述視同獨(dú)立納稅人情形，則需要按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，即居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
以上內(nèi)容僅供參考，具體以最新法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

03、四、獨(dú)立核算的分公司，需要匯總繳納企業(yè)所得稅嗎？
答：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理參照《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）執(zhí)行。因此，分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，不影響企業(yè)所得稅匯總繳納。