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稅收籌劃

融資租入再融資租出，中間商需要計(jì)提折舊嗎？

日期：2023/9/22 | 閱讀340次

融資租入再融資租出，中間商需要計(jì)提折舊嗎？
解答：

在討論“融資租入再融資租出”的會(huì)計(jì)處理時(shí)，我們需要首先理解轉(zhuǎn)租賃的概念。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》應(yīng)用指南（2019）在“九、特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理”對(duì)“（一）轉(zhuǎn)租賃”有如下說(shuō)明：

轉(zhuǎn)租賃情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同通常都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對(duì)手也是不同的企業(yè)，本準(zhǔn)則要求轉(zhuǎn)租出租人對(duì)原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會(huì)計(jì)處理要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。——白話(huà)解釋?zhuān)恨D(zhuǎn)租類(lèi)似“二房東”，需要分別按照承租人和出租人身份，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

承租人在對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于原租賃中產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是租賃資產(chǎn)（如作為租賃對(duì)象的不動(dòng)產(chǎn)或設(shè)備）進(jìn)行分類(lèi)。原租賃資產(chǎn)不歸轉(zhuǎn)租出租人所有，原租賃資產(chǎn)也未計(jì)入其資產(chǎn)負(fù)債表。因此，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于其控制的資產(chǎn)（使用權(quán)資產(chǎn)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

上面的內(nèi)容，除了我加的“白話(huà)解釋”以外，是不是很難懂？

好在這個(gè)“應(yīng)用指南”還有兩個(gè)實(shí)務(wù)案例，看了案例的分析，就基本上能理解。

按照兩個(gè)實(shí)務(wù)案例的分析，同樣是“二房東”，轉(zhuǎn)租賃的期限覆蓋了原租賃的所有剩余期限，“二房東”實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移了與該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，“二房東”應(yīng)將該轉(zhuǎn)租賃分類(lèi)為融資租賃；否則，應(yīng)分類(lèi)經(jīng)營(yíng)租賃。

提問(wèn)所述“融資租入再融資租出”，假設(shè)原租賃合同許可，那么就需要看轉(zhuǎn)租賃合同相關(guān)條款的約定是否滿(mǎn)足融資租賃的約定，比如租賃期滿(mǎn)租賃標(biāo)的物低價(jià)或無(wú)償轉(zhuǎn)移給承租人等。

1.如果轉(zhuǎn)租賃合同滿(mǎn)足融資租賃的，在轉(zhuǎn)租賃合同開(kāi)始日，原租賃合同確認(rèn)的“使用權(quán)資產(chǎn)”應(yīng)終止確認(rèn)。

借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額（應(yīng)收租金的不含稅金額）

銀行存款（首筆租金，如有）
使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊/使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）
貸：使用權(quán)資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（首筆租金對(duì)應(yīng)的稅額）
應(yīng)收融資租賃收款-未確認(rèn)融資收益（應(yīng)收租金的不含稅金額×折現(xiàn)率）
資產(chǎn)處置損益（可能在借方）
說(shuō)明：既然在轉(zhuǎn)租賃合同開(kāi)始日就終止了“使用權(quán)資產(chǎn)”的確認(rèn)，后續(xù)就當(dāng)然不會(huì)有“使用權(quán)資產(chǎn)”計(jì)提折舊的問(wèn)題了。

2.如果轉(zhuǎn)租賃合同不滿(mǎn)足融資租賃的，在轉(zhuǎn)租賃合同開(kāi)始日，原租賃合同確認(rèn)的“使用權(quán)資產(chǎn)”繼續(xù)保留。在轉(zhuǎn)租賃期間，需要對(duì)“使用權(quán)資產(chǎn)”繼續(xù)折舊。

總的來(lái)說(shuō)，判斷是否構(gòu)成融資租賃，主要看的是哪一方承擔(dān)了全部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，以及“使用權(quán)資產(chǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移，這與合同的名稱(chēng)關(guān)系不大。