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稅收籌劃

鼓勵(lì)外商投資，符合這些條件的可暫不征收預(yù)提所得稅！

日期：2023/7/29 | 閱讀318次

01｜適用主體

“境外投資者”，是指適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)：即在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

02｜享受條件

（一）境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

1.新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；

2.在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

3.從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；

4.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

（二）境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（三）境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

03｜注意事項(xiàng)

（一）境外投資者通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。

（二）境外投資者享受本通知規(guī)定的暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不按本通知第六條規(guī)定補(bǔ)繳遞延的稅款。

（三）境外投資者按照本通知規(guī)定可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

04｜舉例說(shuō)明

典型案例一

某外資居民企業(yè)A公司2022年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2億元，該公司由法國(guó)B公司100%控股，B公司因看好中國(guó)內(nèi)地經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展，以及所涉及行業(yè)的政策推動(dòng)，擬擴(kuò)大集團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)的市場(chǎng)份額。故2023年度，B公司將其來(lái)自居民企業(yè)A公司的股息進(jìn)行再投資1.5億元，用于新增居民企業(yè)A公司的實(shí)收資本，實(shí)際享受遞延納稅的股息紅利金額為人民幣1.5億元。

典型案例二

某外資居民企業(yè)C公司的母公司為注冊(cè)在香港的非居民企業(yè)D公司。2022年，因近幾年中國(guó)區(qū)市場(chǎng)收入增長(zhǎng)，積累了不少利潤(rùn)。為擴(kuò)展集團(tuán)市場(chǎng)業(yè)務(wù)，D公司決定從E公司手中收購(gòu)為非關(guān)聯(lián)方的中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)F公司。經(jīng)協(xié)商，最終股權(quán)受讓金額1億元，由居民企業(yè)C公司的賬戶直接轉(zhuǎn)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓方E公司賬戶，實(shí)際享受遞延納稅的股息紅利金額為人民幣1億元。

政策依據(jù)

1.《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)）

2.《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)）