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稅收籌劃

難以收回的銷售款項(xiàng)能否確認(rèn)為銷售收入？

日期：2023/6/3 | 閱讀434次

難以收回的銷售款項(xiàng)能否確認(rèn)為銷售收入？
解答：

一、會計(jì)方面

2006版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（三） 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四） 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五） 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

2017版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第五條規(guī)定，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”） 相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。

因此，會計(jì)確認(rèn)收入，無論新舊收入準(zhǔn)則，都是需要考慮銷售款項(xiàng)能否收回，如果是大概率不能收回的，則不能確認(rèn)收入。

二、稅務(wù)方面

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

三、銷售收入確認(rèn)條件的稅會差異分析

首先，會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮謹(jǐn)慎性原則，無論是舊版還是新版的收入準(zhǔn)則，都強(qiáng)調(diào)商品銷售的“經(jīng)濟(jì)利益很可能收回”；而稅法確認(rèn)收入一般不考慮謹(jǐn)慎性原則，不考慮商品銷售后是否能夠收回貨款，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則,注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。如有時(shí)會計(jì)在確認(rèn)收入時(shí)因考慮謹(jǐn)慎性原則而不確認(rèn)收入，但是在稅法上可以仍然確認(rèn)收入并相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

其次，對于不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會計(jì)不確認(rèn)收入，而稅法仍然會確認(rèn)收入。